현금이 중요하다고는 하지만 사실 과거에는 현금 및 현금성자산의 회계처리에 대해서는 크게 고민할 필요가 없었다. 단순하게는 현금이란 기업이 가지고 있는 돈을 의미하기 때문에, 보유 중인 보통예금계좌의 잔액을 기재하면 크게 회계기준에 어긋나는 경우가 없었다. 간혹 여윳돈이 발생하여 정기예금이나 적금 등의 상품에 가입하는 경우에는 그 만기에 따라 단기금융상품 혹은 장기금융상품으로 분류하기 때문에, 현금 회계처리에는 크게 이슈가 발생하지 않았다.

하지만 시간이 갈수록 기업들이 보유하는 금융상품의 종류 및 성격이 다양해짐에 따라, 그 구분이 모호한 경우 또한 점차 발생하고 있다. 이에 현금 및 현금성자산의 회계기준 상 분류에 대한 중요성 또한 증대되고 있다. 오늘은 회계기준에서 언급하는 현금 및 현금성자산의 정의 및 그 구분이 모호한 금융상품의 예시에 대해 살펴보도록 하자.

◆ 현금 및 현금성자산의 정의

회계기준에서 언급하는 현금 및 현금성자산의 정의는 다음과 같다 

“일반기업회계기준 2.35 (재무제표의 작성과 표시I)”

현금 및 현금성자산은 통화 및 타인발행수표 등 통화대용증권과 당좌예금, 보통예금 및 큰 거래비용 없이 현금으로 전환이 용이하고 이자율 변동에 따른 가치변동의 위험이 경미한 금융상품으로서 취득 당시 만기일(또는 상환일)이 3개월 이내인 것을 말한다. 위의 정의에서 가장 중요하게 봐야할 문구는 아래와 같으며, 동 문구가 곧 현금성자산으로 분류되기 위한 기준에 해당한다.

1. 큰 거래비용 없이 현금으로 전환이 용이하다.
2. 이자율 변동에 따른 가치변동의 위험이 경미하다.
3. 취득 당시 만기일(또는 상환일)이 3개월 이내이다.

결국 큰 위험 없이 단기간에 현금으로 전환될 수 있는 자산을 의미하는 것 같은데, 문구만 봐서는 그 의미가 정확하게 이해되지는 않을 수도 있다. 이제 실제 기업들이 보유하고 있는 금융상품 중 그 구분이 모호한 사례들을 보며 현금성자산의 분류에 대해 살펴보도록 하자.

◆ 현금성 자산의 분류 사례

1. MMDA (시장금리부 수시입출식예금, Money Market Deposit Account)
   MMDA란, 예금상품 중 하나이지만 그 예치일과 예치금액에 따라 금리가 변동하는 예금을 의미한다. 금리가 변동한다는 특징이 있지만, 수시입출금이 가능하여 보통예금과 그 성격이 유사하고 금리 변동으로 인해 원금이 손실될 위험은 매우 낮기에 일반적으로 MMDA의 경우 현금성자산의 정의를 충족하여 현금성자산으로 분류가 가능할 것이다.
2. RP (환매조건부채권, Re-Purchase agreement)
3. MMT (특정금전신탁, Money Market Trust)